Yatırım teşvik mevzuatı ve Kurumlar Vergisi’ndeki değişiklikler(6)

(E) A.Ş’nin yatırımının 12/3/2014 tarihinde fiilen tamamlanması nedeniyle 2014 hesap döneminin 1. geçici vergilendirme döneminde yatırım dönemi sona erdiğinden, 2014 hesap döneminin 2. geçici vergilendirme döneminden itibaren, diğer faaliyetlerden elde ettiği kazançları için söz konusu yatırım teşvik belgesi kapsamında indirimli kurumlar vergisi uygulanması mümkün bulunmamaktadır. (E) A.Ş.’nin yatırım dönemi içerisinde yer alan 2014 hesap döneminin 1. geçici vergilendirme döneminde diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarına, yararlanacağı yatırıma katkı tutarı (toplam yatırıma katkı tutarının yatırım döneminde yararlanılabilecek kısmından kalan) 350.000 TL’yi aşmamak üzere indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir. Ayrıca 2014 hesap döneminin izleyen geçici vergilendirme dönemlerine ait geçici vergi beyannameleri ile hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde, 1. geçici vergilendirme döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlarla sınırlı olmak üzere indirimli kurumlar vergisinden faydalanabilecektir.
Öte yandan, (E) A.Ş.’nin yatırım döneminden sonra diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlar genel oranda kurumlar vergisine tabi tutulacak olup bu dönemden itibaren, toplam yatırıma katkı tutarının yatırım döneminde kullanılmayan kısmına ulaşıncaya kadar, sadece yatırım teşvik belgesi kapsamındaki bu yatırımdan elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir,
Örnek 5 – Yatırım döneminde bu yatırımdan elde edilen kazançların tesbit edilebilmesi halinde, yatırım geliri ve diğer gelirlere indirimli kurumlar vergisi uygulaması
Örnek 3: (E) A.Ş.’nin yatırım teşvik belgesi kapsamında 2014 hesap döneminde başlamış olduğu yatırımının toplam tutarı 10.000.000 TL’dir. 2014 hesap döneminde kısmen işletilmeye başlanan bu yatırımın 6.000.000 TL’lik kısmı gerçekleştirilmiş ve (F) A.Ş. 2014 hesap döneminde bu yatırımından 2.000.000 TL, diğer faaliyetlerinden de 20.000.000 TL kazanç elde etmiştir.
(Yatırıma katkı oranı: %40, vergi indirim oranı: %80, yatırıma katkı tutarının yatırım döneminde kullanılabilecek kısmı: %30)
Bu durumda; Yatırıma katkı tutarı = Toplam yatırım harcaması x Yatırıma katkı oranı
= 10.000.000 TL x %40 = 4.000.000 TL
2014 hesap döneminde gerçekleştirilen
Gerçekleştirilen yatırım x Yatırıma katkı oranı
yatırım harcaması dolayısıyla hak kazanılan
yatırıma katkı tutarı
= 6.000.000 TL x %40 = 2.400.000 TL
İndirimli KV oranı : [KV oranı
(KV oranı x Vergi indirim oranı)]
: [%20 - (%20 x %80)] = [%20 - % 16] = %4
- Yatırımdan elde edilen kazanç..........: 2.000.000 TL
- İndirimli KV olmasaydı ödenecek KV: 400.000 TL
- İndirimli KV oranı:...............................: %4
- İndirimli orana göre hesaplanan KV
(2.000.000 TL x %4).........................: 80.000 TL
- Yararlanılan yatırıma katkı tutarı
(400.000 TL – 80.000 TL).................: 320.000 TL
(F) A.Ş. yatırım teşvik belgesi kapsamındaki henüz tamamlanmamış yatırımından 2014 hesap döneminde elde ettiği 2.000.000 TL kazancı üzerinden indirimli orana göre (%4 oranında) hesaplanan 80.000 TL kurumlar vergisini ödeyecek ve 320.000 TL yatırıma katkı tutarından faydalanabilecektir. Öte yandan, 2015 hesap döneminde 10.000.000 TL’lik yatırımını tamamlayan (F) A.Ş.’nin teşvik belgesi kapsamındaki yatırımı henüz tamamlanmadığından yatırım döneminde diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarına da indirimli kurumlar vergisi uygulanması mümkün bulunmaktadır. Bu kapsamda yararlanılacak yatırıma katkı tutarıyla ilgili hesaplama ise aşağıdaki şekilde olacaktır. Diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulamasındaki üst sınır:
1. Sınır: Yatırım döneminde yararlanabilecek yatırıma katkı tutarı = [(10.000.000 TL x %40 x % 30]
= 1.200.000 TL
- 2. Sınır: Gerçekleştirilen yatırım harcaması
= 6.000.000 TL
-Kurumlar vergisi matrahı: 22.000.000 TL -İndirimli KV olmasaydı ödenecek KV (22.000.000 TLx%20)..: 4.400.000 TL -Yararlanılabilecek azami yatırıma katkı tutarı (Diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar dolayısıyla)..: 1.200.000 TL
- İndirimli KV oranı [%20 - (%20 x %80) ]
= [%20 - %16]..:%4
- İndirimli KV matrahı [1.200.000 / (%20 - %4) ]
(Diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar
dolayısıyla)...: 7.500.000 TL
- İndirimli KV matrahı toplamı (7.500.000 TL + 2.000.000 TL): 9.500.000 TL
- İndirimli orana göre hesaplanan KV
(9.500.000 TL x %4).....: 380.000 TL
- Genel orana tabi matrah (20.000.000 TL
7.500.000 TL).........................: 12.500.000 TL
- Genel orana göre hesaplanan KV
(12.500.000 TL x %20)..: 2.500.000 TL
- Ödenecek toplam KV (380.000 TL
+ 2.500.000 TL).........: 2.880.000 TL
- Yararlanılan toplam yatırıma katkı tutarı
(1.200.000 TL + 320.000 TL)..: 1.520.000 TL